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2014年關稅實施方案之復合稅率計征方式

時間:2013/12/19 14:37:16文章來源:化肥瀏覽次數: 49307

  根據國務院關稅稅則委員會《2014年關稅實施方案》,2014年適應降低化肥產品的出口關稅稅率;對7種稅目的化肥產品出口改變關稅計征方式,淡季執行從量稅,旺季執行從量從價復合稅。這是中國第一次將從量從價復合稅率計征方式用于出口貨物。
  什么是從量從價復合關稅
  從量從價復合稅率是進出口關稅的一種計征標準,以復合稅率計征的關稅稱作復合關稅(CompoundDuties)。對實行從量從價復合稅率的商品征稅時,同時使用從量、從價兩種稅率計征,以兩種稅額之和作為該種商品的關稅稅額。國際貿易中,從價關稅是最常見的計征方式;從量關稅次之;從價從量復合關稅、滑準關稅等僅應用于少數特殊商品。
  1997年6月,經國務院批準,國務院關稅稅則委員會首次引入復合關稅,對部分進口電子設備試行從量從價復合稅率。海關總署根據國務院關稅稅則委員會決定,發布了《關于試行從量關稅、復合關稅有關問題的通知》(署稅〔1997〕481號),自1997年7月1日起,對完稅價格高于某一水平的錄(放)像機和攝像機試行復合關稅。該通知明確了復合關稅的計算公式為:
  復合關稅 = 數量×從量稅率 + 數量×完稅價格×從價稅率
  2014年度,中國仍對完稅價格高于某一水平的10種進口錄(放)像機、攝像機和數字照相機實施從量從價復合關稅。2014年對部分化肥旺季出口關稅實行復合稅率,也是中國首次將從量從價復合稅率應用于出口貨物。
  化肥出口關稅計征方式
  國家限制某種貨物的出口,一般先取消出口退稅,然后再征收出口關稅。出口拉動是維持一個國家或地區國民生產總值增速的重要動力之一。通常各國對大多數出口貨物不征關稅,甚至還要退還國內已經征收的全部或部分增值稅、消費稅等;僅對極少數出口貨物征收關稅、不予退稅,以保證國內供應或其他特定目的。按照WTO貿易規則,倡導自由貿易原則,以較高的出口關稅限制貨物出口是例外情況。以2013年為例,中國進出口貨物海關編碼品目共8238個,僅對其中307個品目的商品征收出口關稅;除部分化肥品種外,征收出口關稅的稅率在5%-35%之間。
  2004年之前,中國對化肥出口沒有關稅限制措施,部分化肥出口還全額退還增值稅。上個世紀,中國是個氮肥、磷肥、鉀肥和復合肥都需要大量進口的國家。但是,在國家鼓勵政策的促進下,國內氮肥和磷肥陸續實現自給有余。自1996年起,中國尿素開始批量出口,2000年中國尿素實現凈出口;自1999年起,中國磷酸二銨開始批量出口,2007年中國磷酸二銨實現凈出口。2003年12月31日之前,中國對出口尿素、磷酸二銨實施同其它一般工業產品一樣的全額退還國內增值稅政策,退稅率為13%。2004年1月1日起,國家對出口退稅制度進行改革時,將出口尿素、磷酸二銨增值稅退稅率調至11%。直到2004年中期,國家為了抑制國內化肥價格過快增長,分別自2004年3月15日和2004年4月2日起暫停尿素和磷酸二銨的出口退稅政策。
  中國化肥出口關稅由尿素從量稅開始。2003年和2004年中國尿素出口量分別為273萬噸和394萬噸,取消出口退稅并沒有達到宏觀調控部門期望的結果。國務院關稅稅則委員會決定自2005年1月1日起對尿素出口征收260元/噸的從量關稅,這是中國第一次對出口化肥征收限制性關稅。
  之后,從價稅率、淡旺季差別從價稅率、旺季另加從價特別稅率、淡季從價滑準稅率等計征方式紛紛登場,被國家宏觀調控部門應用于各種化肥產品的出口關稅征管。一方面,要保證國內人化肥供應,讓享受電、氣、運、稅等優惠政策的化肥生產、流通行業更多惠及農民;另一方面,又要以適量出口來保持化肥生產企業的開工率、維持“全年生產、旺季供應”正常運行。在這種背景下,化肥出口關稅的調緊、調松成了每年都要“扯”的事項。
  復合稅率關稅的計算
  根據《2014年度關稅實施方案》,國家適應降低化肥的出口關稅水平,并改變了部分化肥的出口關稅計征方式。自2014年1月1日起,國家對尿素、磷酸一銨、磷酸二銨、氮磷二元復合肥、10公斤以下小包裝肥料、未列名氮肥、其它未列名肥料共7種科目的化肥出口仍然實行淡旺季管理,但改變了計征方式,淡季按從量稅率征收,旺季按從量從價復合稅率征收。首次用于出口關稅的從量從價稅復合稅率,關稅稅額如何計算成為業內關注的問題。
  根據《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國進出口關稅條例》規定,出口關稅稅額不計入出口貨物完稅價格。將“完稅價格 = FOB價格 – 單位出口關稅”代入復合關稅公式:
  關稅稅額 = 數量×從量稅率 + 數量×完稅價格×從價稅率
  可以得出:
  完稅價格 = (FOB價格-從量稅率)/(1+從價稅率)
  復合稅率 = (從量稅率+FOB價格×從價稅率)/(1+從價稅率)
  以2014年度尿素旺季出口為例,從量稅率為40元/噸,從價稅率為15%。單噸尿素的出口關稅計算公式如下:
  單噸關稅稅額 = (40元+FOB折人民幣元×15%)/1.15
  正如淡旺季關稅、滑準稅率、出口價格明確不含稅等政策剛開始實施時一樣,負責出口關稅征收工作的海關總署將會下發具體執行文件到各地海關,以便全國統一執行。

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[編輯:xiaoliu]

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